大部分企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)的材料/商品已入庫(kù)，卻未取得發(fā)票的情況。
但是最近又有企業(yè)暫估入賬出事了：某企業(yè)暫估成本500余萬(wàn)元未收到稅前扣除憑證，未按規(guī)定在匯算清繳期內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整……
看完這個(gè)案例，倒吸了一口涼氣，這膽子也太肥了吧！一次性暫估了500多萬(wàn)的成本，居然還敢在稅前扣除了！“暫估入賬”其實(shí)是會(huì)計(jì)上實(shí)質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，雖然“票”還沒(méi)到，但是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)情況，就需要“暫估入賬”了
采購(gòu)業(yè)務(wù)里，暫估入賬是一個(gè)非常典型的問(wèn)題，因?yàn)椴少?gòu)入庫(kù)和發(fā)票的實(shí)際收到時(shí)間往往有時(shí)間差，月底的時(shí)候，需要財(cái)務(wù)根據(jù)入庫(kù)單或者合同確認(rèn)存貨，暫估入賬。
A公司購(gòu)進(jìn)一批商品，合同約定材料價(jià)格共計(jì)1,130元(包含增值稅)。公司預(yù)計(jì)可以取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率為13%。原材料現(xiàn)在已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票。
① 暫估入賬
當(dāng)月入庫(kù)未收到發(fā)票，月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。會(huì)計(jì)分錄如下：
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 1000
② 按照規(guī)定，暫估入庫(kù)要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此，在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。
會(huì)計(jì)分錄如下：
1）紅字沖回暫估入庫(kù)
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估/無(wú)票 -1000
2）收到發(fā)票,作常規(guī)入庫(kù)處理（如果進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，或者是普通發(fā)票則沒(méi)有稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 130 貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 1130
存貨暫估入賬總結(jié)：
注：實(shí)務(wù)中，在判斷是否需要暫估入賬時(shí)，主要關(guān)注商品是否已經(jīng)入庫(kù)使用。如果是在途物資的情況，則不需要暫估入賬處理，待實(shí)際入庫(kù)使用時(shí)再做會(huì)計(jì)處理。
在固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但是還沒(méi)有辦理竣工決算的時(shí)候，要不要暫估入賬呢？
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，此種情況應(yīng)按估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
國(guó)稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，并沒(méi)有明確具體的估值法方式，稅收上，要求是“暫按合同規(guī)定的金額”，實(shí)際上，稅收上估值可能小于會(huì)計(jì)估值。比如，資本化的利息，就不會(huì)包含在合同金額中。實(shí)務(wù)處理時(shí)，會(huì)比較復(fù)雜一些，具體需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)為妥。假設(shè)2021年12月B公司購(gòu)進(jìn)貨物未取得發(fā)票，根據(jù)入庫(kù)單（不含稅金額100萬(wàn)元）暫估入賬。（單位：萬(wàn)元）借：庫(kù)存商品 100
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 1002）當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
3）2022年5月31日匯繳之前取得發(fā)票120萬(wàn)元（不含稅金額），先沖銷之前暫估借：庫(kù)存商品 -100
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 -1004）根據(jù)取得的發(fā)票金額據(jù)實(shí)入賬借：庫(kù)存商品 120
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 15.6
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 135.65）由于去年少暫估，導(dǎo)致少結(jié)轉(zhuǎn)20萬(wàn)元成本借：以前年度損益調(diào)整 20
6）由于去年少暫估，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)20萬(wàn)元成本，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 5
貸：以前年度損益調(diào)整 20*25%=57）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 15
整理了關(guān)于暫估入賬的幾個(gè)常見稅務(wù)問(wèn)題，搞懂了這些要點(diǎn)，稅務(wù)處理就不再是問(wèn)題~問(wèn)題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。”也就是說(shuō)，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項(xiàng)稅額。由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。問(wèn)題二：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎？稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”✦已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除；
✦暫按賬面發(fā)生金額扣除；
✦在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。
因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。
那么，如果能合理利用這一點(diǎn)，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。
問(wèn)題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么？
1、已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用
★在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；★在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。
2、未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用
問(wèn)題四：取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理？稅總公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。”
從上述文件中可以得出結(jié)論：
取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過(guò)5年；
如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
以上是關(guān)于暫估入賬的相關(guān)財(cái)稅處理。
來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局，梅松講稅，貓叔說(shuō)稅。
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該文章在 2023/11/28 10:27:45 編輯過(guò)
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