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研發(fā)費(fèi)用是企業(yè)在研究和開發(fā)過程中所支付的費(fèi)用，研究開發(fā)的結(jié)果在一定程度上關(guān)系著企業(yè)未來的發(fā)展，同時(shí)企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的處理，也會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的結(jié)果以及稅務(wù)認(rèn)定和扣除等，所以研發(fā)費(fèi)用屬于財(cái)務(wù)需要重點(diǎn)關(guān)注的費(fèi)用項(xiàng)目。

財(cái)務(wù)人員首先需要在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集，形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，然后才能在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析。但部分企業(yè)可能在研發(fā)費(fèi)用的歸集環(huán)節(jié)就會(huì)出現(xiàn)問題，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用核算混亂，財(cái)務(wù)無法控制導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用超額支出等情況發(fā)生，影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

• 研發(fā)費(fèi)用的歸集

研發(fā)費(fèi)用通常包括：研發(fā)人員的人工費(fèi)用、研發(fā)的直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。

每一大類費(fèi)用可以繼續(xù)向下細(xì)分，例如研究人員的人工費(fèi)用包括工資薪金、五險(xiǎn)一金以及兼職勞務(wù)費(fèi)用；直接投入費(fèi)用包括直接耗用的材料和動(dòng)力費(fèi)用、制造和檢驗(yàn)費(fèi)用、設(shè)備運(yùn)行維護(hù)等費(fèi)用、設(shè)備租賃費(fèi)用等。

由于費(fèi)用類別的細(xì)分比較繁瑣，同時(shí)還可能會(huì)涉及費(fèi)用在研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分，以及費(fèi)用在研發(fā)部門以及其他部門之間的分?jǐn)偅M(jìn)一步提升了研發(fā)費(fèi)用歸集的難度。想要做好此項(xiàng)工作，需要關(guān)注四個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有助于幫助財(cái)務(wù)建立良好的分析基礎(chǔ)。

• 研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)

企業(yè)在確定進(jìn)行研究和開發(fā)時(shí)，需要進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的審批。研發(fā)負(fù)責(zé)人進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算、時(shí)間進(jìn)度、人員安排的規(guī)劃，提交立項(xiàng)報(bào)告，由相關(guān)人員發(fā)表意見，管理層進(jìn)行最終決策并審批后，方可執(zhí)行。

立項(xiàng)環(huán)節(jié)存在的目的是便于管理層及研發(fā)負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目整體進(jìn)行把握，掌握企業(yè)當(dāng)前準(zhǔn)備進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目的數(shù)量，通過立項(xiàng)報(bào)告能夠得知每個(gè)項(xiàng)目研發(fā)預(yù)計(jì)會(huì)花費(fèi)多長時(shí)間，需要企業(yè)提供多少人力、資金以及其他資源進(jìn)行支持，評(píng)估企業(yè)當(dāng)前的狀況能否負(fù)擔(dān)所有項(xiàng)目的研發(fā)，提前預(yù)計(jì)研發(fā)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

項(xiàng)目立項(xiàng)同時(shí)可以配合預(yù)算管理、績效考評(píng)等進(jìn)行管理，這樣可以加強(qiáng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目的關(guān)注和重視，避免項(xiàng)目成本增加導(dǎo)致企業(yè)利潤下降，或承受項(xiàng)目研發(fā)失敗的額外損失。

• 費(fèi)用分?jǐn)傇瓌t

研發(fā)費(fèi)用的歸集過程中，需要將費(fèi)用按照支出的用途等計(jì)入到合適的會(huì)計(jì)科目中，期間可能涉及到部分費(fèi)用需要在項(xiàng)目間、部門間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

例如研發(fā)人員可能會(huì)同時(shí)支持兩個(gè)項(xiàng)目的工作，或者需要將人員費(fèi)用劃分研究階段和開發(fā)階段的支出，亦或是項(xiàng)目中途出現(xiàn)人員的交換、變更等，導(dǎo)致一個(gè)研發(fā)人員當(dāng)月的相關(guān)人員費(fèi)用需要計(jì)入到不同的項(xiàng)目、不同科目之中。可以依據(jù)研發(fā)人員的工時(shí)記錄等信息進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偅_保會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

除去人員費(fèi)用，直接投入費(fèi)用、研發(fā)資產(chǎn)使用產(chǎn)生的折舊攤銷等，也可能需要進(jìn)行分?jǐn)偅款愘M(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t也并不相同，例如人員費(fèi)用按照工時(shí)分?jǐn)偂⒃O(shè)備折舊按照機(jī)器工時(shí)分?jǐn)偂⒎孔獍凑帐褂妹娣e分?jǐn)偟取７謹(jǐn)偟膹?fù)雜性會(huì)提升會(huì)計(jì)核算的難度，尤其在缺少信息化系統(tǒng)支持的情況下，大量分?jǐn)倲?shù)據(jù)會(huì)降低會(huì)計(jì)核算的效率，也會(huì)提高錯(cuò)誤出現(xiàn)的可能性。

財(cái)務(wù)需要明確各類費(fèi)用的分?jǐn)傇瓌t，將原則在相關(guān)部門之間進(jìn)行確認(rèn)，各方對(duì)于分?jǐn)傇瓌t達(dá)成一致，避免后續(xù)因?yàn)轫?xiàng)目分?jǐn)傎M(fèi)用金額的大小產(chǎn)生矛盾。對(duì)于來源于財(cái)務(wù)外部的數(shù)據(jù)，需要聯(lián)系相關(guān)部門按照既定的格式進(jìn)行提供，例如需要研發(fā)部門或人力資源部門提供工時(shí)記錄，如果企業(yè)存在薪資保密制度，那么還需要人力資源部門將研發(fā)人員費(fèi)用按照既定規(guī)則進(jìn)行分?jǐn)偅阌跁?huì)計(jì)核算。

• 流程制度控制

在企業(yè)內(nèi)部建立研發(fā)項(xiàng)目管理的相關(guān)制度，按照制度設(shè)定項(xiàng)目立項(xiàng)審批、項(xiàng)目支出審批等流程，能夠?qū)?xiàng)目支出進(jìn)行預(yù)算控制的同時(shí)，明確支出的項(xiàng)目歸屬以及部門之間或項(xiàng)目之間的分?jǐn)傇瓌t，各方對(duì)分?jǐn)傇瓌t和分?jǐn)偨痤~進(jìn)行確認(rèn)，提升跨部門的溝通效率，避免后續(xù)因?yàn)榻痤~分?jǐn)倖栴}產(chǎn)生分歧。對(duì)于超出項(xiàng)目預(yù)算的部分設(shè)置額外的審批流程，需要經(jīng)過更高層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)同意。

流程中審批節(jié)點(diǎn)的設(shè)置，能夠讓相關(guān)部門、相關(guān)崗位明確自己在研發(fā)費(fèi)用管控中的職責(zé)，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，提升對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的管控力度。

• 會(huì)計(jì)核算質(zhì)量
  

按照項(xiàng)目立項(xiàng)中的相關(guān)信息來考慮會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，項(xiàng)目名稱、費(fèi)用類別等在各系統(tǒng)中保持一致，按照企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中建立人員檔案，便于提升會(huì)計(jì)核算的精細(xì)度。

會(huì)計(jì)核算需要明確每筆研發(fā)費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目以及所屬階段，因?yàn)檠芯侩A段和開發(fā)階段所產(chǎn)生的費(fèi)用，會(huì)進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的不同處理；同時(shí)研發(fā)費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用類別也需要準(zhǔn)確，按照研發(fā)費(fèi)用管理的需求來決定細(xì)分到幾級(jí)會(huì)計(jì)科目，需要同時(shí)滿足管理和財(cái)務(wù)分析的需求。

• 研發(fā)費(fèi)用的分析

• 在立項(xiàng)基礎(chǔ)上進(jìn)行收益預(yù)測(cè)

企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，目的是為了獲取收益，收益的來源可能是將研發(fā)成果直接出售，或是將其附加在產(chǎn)品上，將產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)，從而提高產(chǎn)品價(jià)格或增加產(chǎn)品銷量。

財(cái)務(wù)在項(xiàng)目立項(xiàng)的過程中，除了對(duì)企業(yè)當(dāng)前資源是否能夠支持研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行判斷，還需要基于研發(fā)的立項(xiàng)報(bào)告，建立一系列假設(shè)來對(duì)研發(fā)項(xiàng)目預(yù)期能給企業(yè)帶來的收益進(jìn)行預(yù)測(cè)。

搭建項(xiàng)目投資回報(bào)模型，依據(jù)立項(xiàng)報(bào)告填寫研發(fā)投入信息，按照收益來源考慮未來年度能夠獲得的收益，評(píng)估投資回報(bào)周期，并將其與項(xiàng)目生命周期進(jìn)行比較。也可以利用關(guān)鍵假設(shè)的變動(dòng)進(jìn)行敏感性分析，測(cè)算研發(fā)項(xiàng)目最糟糕的情況與最樂觀的情況，提示管理層是否需要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警線，在外部環(huán)境或企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)生變化導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目預(yù)期不能帶來收益時(shí)及時(shí)止損，避免企業(yè)承擔(dān)過多的沉沒成本。

• 研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度跟蹤

研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度的跟蹤，目的主要是控制研發(fā)過程中的關(guān)鍵：項(xiàng)目花費(fèi)的時(shí)間、研發(fā)費(fèi)用金額、研發(fā)項(xiàng)目是否能夠帶來收益。

研發(fā)項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)會(huì)提交相應(yīng)的研發(fā)時(shí)間表，標(biāo)注需要在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)完成某些工作。如果實(shí)際研發(fā)過程中因?yàn)楦鞣N問題導(dǎo)致某個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)間延后，那么項(xiàng)目就很可能延期完工。延期意味著企業(yè)需要負(fù)擔(dān)額外的研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)還可能導(dǎo)致其他項(xiàng)目的延誤。因?yàn)槠髽I(yè)的資源是有限的，一個(gè)項(xiàng)目的延誤會(huì)導(dǎo)致部分研發(fā)人員無法及時(shí)開展下一個(gè)項(xiàng)目的工作，如果下一個(gè)項(xiàng)目比較緊急，企業(yè)就需要緊急招聘或?qū)ふ彝獍鼇泶_保研發(fā)進(jìn)度，需要承擔(dān)額外的研發(fā)費(fèi)用，影響企業(yè)利潤。

研發(fā)費(fèi)用是在研發(fā)過程中逐步支出的，費(fèi)用支出的進(jìn)度應(yīng)與立項(xiàng)報(bào)告中體現(xiàn)的進(jìn)度一致。突然調(diào)整費(fèi)用支出的節(jié)奏，導(dǎo)致大量費(fèi)用集中支出，會(huì)增加企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的壓力，迫使財(cái)務(wù)尋找外部資金來源，增加企業(yè)的資金成本。

項(xiàng)目研發(fā)能否帶來預(yù)期收益，需要結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)來進(jìn)行測(cè)算和評(píng)估。

• 研發(fā)費(fèi)用相關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)

首先可以對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行實(shí)際與預(yù)算的差異分析，尋找差異原因，考慮是否存在研發(fā)進(jìn)度延誤、預(yù)算外支出的發(fā)生、內(nèi)外部環(huán)境變化等，以及是否存在研發(fā)預(yù)算偏差，導(dǎo)致預(yù)算本身不合理的情況。針對(duì)不同的差異原因分別進(jìn)行判斷，尋找相應(yīng)的解決方案。

可以將企業(yè)不同期間的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算研發(fā)費(fèi)用增長率。研發(fā)費(fèi)用增長是否合理，需要結(jié)合企業(yè)的收入增長率，以及同行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用增長率來判斷。當(dāng)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出同行業(yè)企業(yè)，但卻并未帶來正向收益時(shí)，就需要考慮當(dāng)前的研發(fā)計(jì)劃是否合理，企業(yè)的研發(fā)成果是否符合當(dāng)前市場或客戶的期望，是否需要再次進(jìn)行評(píng)估或調(diào)整。

計(jì)算研發(fā)費(fèi)用占收入比重，考慮當(dāng)前的研發(fā)費(fèi)用是否在企業(yè)的承受范圍內(nèi)。研發(fā)費(fèi)用占收入比重過高，意味著企業(yè)將大量的資源投入到研發(fā)上，如果研發(fā)出的成果后續(xù)不能帶來收益，那么企業(yè)的經(jīng)營就很可能受到影響。如果將企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的速度考慮進(jìn)入，可以使用經(jīng)營現(xiàn)金流量與研發(fā)費(fèi)用對(duì)比，便于測(cè)算企業(yè)在研發(fā)方面是否存在資金缺口。

研發(fā)費(fèi)用占研發(fā)成果帶來的增量收入比重，實(shí)際上是對(duì)研發(fā)項(xiàng)目投入產(chǎn)出的衡量。占比越小，意味著研發(fā)費(fèi)用支出換取的收入越多，企業(yè)能夠從中獲益；反之則需要考慮研發(fā)項(xiàng)目是否失敗、研發(fā)成果變現(xiàn)的方式或渠道是否存在問題。

研發(fā)費(fèi)用最終會(huì)進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的處理，資本化會(huì)形成無形資產(chǎn)，而費(fèi)用化會(huì)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，兩者對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響是不同的。可以考慮企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的比例，資本化形成的無形資產(chǎn)，可能會(huì)在未來一定期間為企業(yè)帶來持續(xù)的收益，而費(fèi)用化的研發(fā)支出，代表沒有研發(fā)成果產(chǎn)生，企業(yè)需要直接負(fù)擔(dān)這部分費(fèi)用，影響當(dāng)期利潤。一般情況下，企業(yè)會(huì)希望資本化的研發(fā)費(fèi)用比例更高，但同時(shí)也存在一定風(fēng)險(xiǎn)，即研發(fā)成果由于市場等外部環(huán)境變化導(dǎo)致失去價(jià)值，未來不能獲取預(yù)期收益，需要計(jì)提減值，即使企業(yè)不計(jì)提減值，也需要在未來一段時(shí)間內(nèi)承擔(dān)攤銷費(fèi)用，對(duì)利潤持續(xù)產(chǎn)生影響。

研發(fā)過程中，研發(fā)人員的流動(dòng)以及工作效率會(huì)對(duì)研發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生重大影響，所以還可以對(duì)研發(fā)人員平均人力成本、平均工時(shí)、人員流動(dòng)率等進(jìn)行考察，在不同項(xiàng)目之間進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋谕豁?xiàng)目的不同組別中進(jìn)行對(duì)比，用來評(píng)價(jià)研發(fā)人員的工作效率和工作成果。

• 稅法和會(huì)計(jì)核算的差異

研發(fā)費(fèi)用部分費(fèi)用類別的處理在稅法和會(huì)計(jì)核算中存在差異，例如委托外部研究開發(fā)費(fèi)用在稅法中并不能全額計(jì)入，需要進(jìn)行調(diào)整。所以如果要進(jìn)行稅務(wù)方面的分析和預(yù)測(cè)，需要考慮這些調(diào)整項(xiàng)目。同時(shí)稅法允許研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，財(cái)務(wù)需要確保研發(fā)支出的各種證據(jù)鏈條完整，例如合同、研發(fā)人員工時(shí)記錄、費(fèi)用分?jǐn)偙砀瘛⒅С鰧徟龋貏e是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，需要將記錄整理留存，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)的檢查。

有部分企業(yè)為了利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除來降低企業(yè)所得稅，會(huì)將部分非研發(fā)支出包裝計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中。首先不建議使用這種方法來人為調(diào)整企業(yè)所得稅，會(huì)為企業(yè)增加額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次在財(cái)務(wù)分析中建議將此部分費(fèi)用剔除，避免財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)偏差，影響管理層的評(píng)估和決策。

研發(fā)費(fèi)用的具體管控措施以及分析方向，可以在上述基礎(chǔ)上依據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整或細(xì)化，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部其他管理制度進(jìn)行，有助于提升管控力度，降低研發(fā)過程中人為造成的干擾。在分析時(shí)需要關(guān)注外部環(huán)境變化，與研發(fā)部門進(jìn)行溝通，及時(shí)對(duì)相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整，能夠有效降低企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性以及風(fēng)險(xiǎn)的影響。

結(jié)束后的碎碎念：之前曾遇到過一家企業(yè)，為了能夠?qū)⒀邪l(fā)支出對(duì)利潤的影響遞延，想辦法通過中介機(jī)構(gòu)將研發(fā)支出進(jìn)行包裝，然后資本化形成無形資產(chǎn)。但長期這樣處理的結(jié)果就是賬面無形資產(chǎn)持續(xù)增長，企業(yè)每年需要承擔(dān)的無形資產(chǎn)攤銷像滾雪球一樣逐年擴(kuò)大，但實(shí)際上并不能為企業(yè)帶來更多的收入，成本負(fù)擔(dān)的加重導(dǎo)致利潤率下降，管理層只能為當(dāng)初的錯(cuò)誤決策承擔(dān)相應(yīng)的后果。