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總處理原則

1、不可再生產的殘料，不記成本。出售殘料的收入計其他業務收入，出售時無需結轉成本。（以出售殘料作為主要收入的企業除外）

2、可再生產的殘料，按能夠使用的評估額，沖減生產成本。

3、生產過程中殘品量在正常范圍內的，屬于生產過程中的正常消耗，殘品不分攤成本，所有成本記入正常產品中。

4、超出殘品率的非正常殘品，需要與正常產品共同分攤生產成本，并入庫后做報廢處理。

1、不可回收的殘料

     不可回收殘料不分配生產成本，出售前不會在會計賬面中體現。出售后記入其他業務收入。分錄如下：

借：銀行存款
貸：其他業務收入
      應交稅費-應交增值稅-銷項稅額

特例：以出售殘料作為企業主要利潤來源的企業，需要計算殘料成本。

例：甲企業是一般納稅人，主要生產鋁制標準件。每生產100個標準件耗費鋁材100千克，市場價值不含稅2萬元，耗費人工及其他成本50元/件。標準件市場價格250元/件。生產過程中產生廢料20千克，廢料不能用于再生產，出售價格為100/千克。假如甲企業，生產100個標準件會計分錄。

提示：甲企業生產標準件市場價格250元，市場價格也是250元，所以甲企業只出售產品，無法產生利潤，利潤主要來源于出售殘料。

①、領用原材料

借：生產成本 20000
 貸：原材料 20000

②、結轉人工成本

借：生產成本 5000
貸：應付職工薪酬 5000

③、商品生產完成入庫

借：庫存商品—xx產品 2300
      庫存商品—xx殘料 2000（按殘料市場價格入庫）
貸：生產成本 25000

2、可回收的殘料

  可回收繼續使用的殘料沖減生產成本。在會計上，可以理解為未使用的原材料。分錄如下：

借：原材料
貸：生產成本

1、正常范圍內報廢的殘次品

   正常范圍內報廢的殘次品，不分攤生產成本。所有生產成本記入正常商品中。如殘次品還有價值可以出售，則記入其他業務收入。

借：銀行存款
貸：其他業務收入

如果部分殘次品經過加工還能正常出售則做如下分錄

借：生產成本
貸：應付職工薪酬（繼續加工產生的）
     制造費用等

與同批次正常商品一同入庫

借：庫存商品
貸：生產成本

2、超出正常范圍內的殘次品

  所謂超出正常范圍，即非正常生產形成的殘次品。而是由于管理疏忽、個人操作問題、原料問題出現的規模較大的殘次品。需要將殘品按正常商品入庫，入庫后在報審批后再做處理。

例1：甲企業生產一批A產品的過程中，出現了50%的殘品率。經鑒定，殘品無任何利用價值。這批產品總量1000件，消耗原材料10000元，對應進行稅1300元；直接人工成本20000元。分攤制造費用10000元。最后經過審查，出現殘品原因是因人員操作不當，責任人承擔此次損失的50%，企業承擔50%。

1、發生殘品即入庫

借：庫存商品-XX商品 20000
      庫存商品—殘品 20000
貸：生產成本—直接材料 10000
                   —直接材料 20000
      制造費用 10000

2、申報殘品

借：待處理財產損益 20650
貸：庫存商品—殘品 20000
      應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉出 650元

說明：因“管理原因”損失的原材料，其進項稅不能抵扣。

3、審批后各自承擔50%

借：管理費用—產品損失 10325
      其他應收款 10325
貸：待處理財產損益 20650