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[點晴模切ERP]財務(wù)管理中成本倒軋,基于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)還是財務(wù)數(shù)據(jù)

admin
2024年12月29日 19:0 本文熱度 630

之所以叫成本倒軋,因為成本倒軋是用來驗證成本結(jié)轉(zhuǎn)與存貨相關(guān)科目之間邏輯關(guān)系的準(zhǔn)確性,也能在一定程度上驗證成本結(jié)轉(zhuǎn)的完整性。比如,存貨管理系統(tǒng)中某批次產(chǎn)品已銷售出庫,但財務(wù)總賬并未結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本,究其原因可能是存貨管理系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)未開放接口(成本結(jié)轉(zhuǎn)為純手工控制),或者雖開放接口但成本結(jié)轉(zhuǎn)系半自動化控制(需要成本會計手動勾選出庫記錄),還可能是系統(tǒng)觸發(fā)總賬成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證失效(成本結(jié)轉(zhuǎn)為自動化控制)。此時,如果以存貨管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),通過成本倒軋程序,可以發(fā)現(xiàn)成本結(jié)轉(zhuǎn)不完整的問題。需要注意的是,執(zhí)行成本倒軋程序應(yīng)以存貨管理系統(tǒng)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),不能依賴總賬會計分錄和科目余額表,從總賬會計分錄和科目余額表出發(fā)執(zhí)行的成本倒軋對驗證成本結(jié)轉(zhuǎn)的完整性是無效的。

當(dāng)然,成本倒軋并非審計過程中必須執(zhí)行的一道程序,如果根據(jù)生產(chǎn)成本流程化審計結(jié)果,擬信賴公司生產(chǎn)流程涉及的IT應(yīng)用,那么諸如成本倒軋這類實質(zhì)性程序可以不予執(zhí)行。


成本倒軋的底層邏輯源于投入產(chǎn)出平衡的原理。不論產(chǎn)品種類的多樣性、生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性,總投入與總產(chǎn)出都是平衡的,這是物質(zhì)世界的基本法則。回歸到會計原理上,成本倒軋遵循的基本邏輯:

總投入=總產(chǎn)出

=>> 材料投入+人工和制費投入=總產(chǎn)出

=>> 期初存貨+本期對外采購-期末存貨+本期投入的人工和制費=總產(chǎn)出

產(chǎn)品的生產(chǎn)工序可能較長,中間涉及多種半成品生產(chǎn),半成品又從上一道工序流轉(zhuǎn)至下一道工序,而且某類半成品可能采取委外加工模式,如果順著生產(chǎn)工藝流程去思考,成本倒軋過程趨于復(fù)雜化。簡化的邏輯在于,不論存貨實物如何流轉(zhuǎn),只需要確定生產(chǎn)流程中總投入和總產(chǎn)出即可。其中,材料總投入根據(jù)期初存貨+本期對外采購-期末存貨確定,這里的材料是個統(tǒng)稱,包括原材料、半成品、產(chǎn)成品等;人工和制費投入根據(jù)各成本中心歸集的人工和制費總和確定,委外加工可以視為生產(chǎn)工序的外包,故人工和制費投入包括委外加工費。確定了總投入,接下來要對總產(chǎn)出進行分解,存貨產(chǎn)出的常見流向包括銷售出庫(主營業(yè)務(wù)成本)、材料銷售(其他業(yè)務(wù)成本)、研發(fā)領(lǐng)用(研發(fā)費用)、車間領(lǐng)用輔料(制造費用)、辦公領(lǐng)用(銷售和管理費用)、工程領(lǐng)用(在建工程)等,總投入減去非主營存貨流出即為主營業(yè)務(wù)成本。


實務(wù)中,常見的倒軋程序都是從貨幣計量維度來分析的,我們知道,存貨采用的是數(shù)量、金額式的雙重計量模式,故從理論上講,倒軋程序也可以從數(shù)量維度分析,但實務(wù)中很少采用數(shù)量維度分析,主要原因在于公司存貨品類繁多,且計量單位不統(tǒng)一,缺乏統(tǒng)一換算標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致數(shù)量維度的倒軋具有局限性。雖然如此,數(shù)量維度的倒軋在某些場合也具有一定的適用性,比如某些化工企業(yè),投入端與產(chǎn)出端采用的計量單位可能是統(tǒng)一的;此外,數(shù)量維度的倒軋也可以用于對特定工序或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出進行分析。



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該文章在 2024/12/30 12:44:55 編輯過
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